俄罗斯法官的独立性及法院的权利
游军编译

　　后苏联俄罗斯法律秩序的形成有赖于独立的并且拥有真正权利（特别是对于政府官员来说）的法院及法官。但实际情况是法官依附于地方党的领导，由地方党的领导决定法官的任职及得到其提供的各种服务和待遇。与此同时，各级法院在审查对政府官员违法行为的起诉及在实现刑事诉讼程序庭前阶段的监察功能方面与检察院相比均处于次要地位。80年代末至90年代初，俄罗斯法院系统改革派们尝试着通过改变法官的选拔办法及任职期限，甚至通过扩大法官权能等一系列办法来消除上述存在的缺陷及不足，尽管从立法发展角度来看改革者们取得了实质性的成果，但这些新法律的适用问题也遇到了重重困难，而这些阻碍也正是由于法律本身的频繁改动所造成的。
一、选举法官候选人
　　俄罗斯改革派希望通过改革选举法官候选人的体系来消除法官对政客的依附，但这决非轻而易举之事。按照1989年改革各级人民法院法官的任职期限从5年增加到10年，确定了有望当选为法官候选人的选举程序，并向各州苏维埃政府公布了这样的法律，即由党的领导确认选举法官候选人资格，并由其批准法官的最终任命，其结果导致了这些苏维埃代表们开始自己任命法官。1992年俄联邦确立了法官任职终身制的原则，并肯定了由法官评审委员会选举法官候选人的程序。1993年以全民公决方式通过的俄联邦新宪法对法官的职权期限没有作出规定，但却相应地使1992年有关终身任职的法官的地位状况的法律生效。与此同时，新宪法赋予总统特权，由总统向联邦苏维埃提名宪法法院、最高法院、最高仲裁法院法官候选人，并有权任命其它联邦法院的法官。
　　但当国家杜马1993年7月授予俄联邦最高法院院长权力任命人民法院院长并确定州法院主席团成员时，叶利钦否决了这项修改意见，原因是这与由他任命所有联邦法院法官的宪法规定相抵触（最高法院除外，他只提名最高法院法官的候选人）。对于总统独揽各州以及同级别法院法官的任命大权，不满情绪充斥法院机构领导人中间，高级法官们都希望总统委员会中那些无名官员们手中握有真正选举法官的权力。相应地1994年6月最高法院、宪法法院和最高仲裁法院的院长联名向杜马提交了各自关于法官状况的法律修改案。草案在肯定总统在法官任命上作用的基础上，呼吁制定选拔和审核法官候选人的程序，当然这需要有对此感兴趣的社会各方面力量的参与，其中也包括他自己。草案还规定总统将在最高法院和最高仲裁法院提交的候选人名单中指定任命。显而易见，该草案提出的修改意见，是通过保留选拔和审核候选人的现存体制与总统任命相结合的途径，从而使选举法官候选人程序免于官僚化的。1994到1996年间与任命法官相联系的一切问题的示明晰性和紧迫性，随着96年底通过的联邦宪法性法律《关于俄罗斯联邦的法院体制》得以解决。尽管新法律无疑保证了各区域及其共和国政府拥有选举法官的发言权，但也强调指出，以总统为代表的联邦政府在选举法官中仍发挥着重要作用。
二、法院的独立性及其改组
　　新宪法为改组法院开辟了道路，它赋予联邦各主体组建地方法院的权力，但1994年底讨论过的所有关于法院组织的立法草案（包括那些由司法部、法官协会和国家法律管理局起草的）都假定上述法院将置于联邦监督之下。当1995年国家杜马通过了俄联邦关于改革法院系统的法律之时，法院组织已确定了杜马草案中未予规定的联邦跨州法院系统，并赞同法院系统独立统一的观念。但在8月份，联邦苏维埃否决了议案并将其驳回杜马。上议会议员们反对独立统一的法院系统的立法原则和总统独揽任命法官大权这一基本观点，这些身为联邦主体行政和司法部门的领导人物，他们仍坚持更为分散的法院系统的管理。为此1996年总统委员会同联邦主体领导人达成了最大让步，即每个联邦主体均可运用自有资金来组建宪法法院和规章条例法院，并予以拨款，而且可以全权制定并公布与上述联邦主体基本法律相一致的地方指令和行政命令。
　　在后苏联俄罗斯法院和法官的现实情势十分复杂，在法官队伍中普遍性地存在干部流动性大的问题，仅在1996年初就有18％的职位空缺。成为法官就意味着地位低下，薪金微薄（这是在新的个别部门同律师工作相比较而言的）。这就不可避免地导致了法官阶层的未来女性化（1996年女法官占到法官总数的58％以上）。大多数法官都忙于大量繁多的案子，很难找到陪审员参加诉讼程序。最糟糕的是，从事法官工作成为一项危险的事情。因而通过保护法院和法官住所，从而保障法律工作者的人身安全是新一届法官代表大会最先提出的要求，于是1，995年总统确认了《关于国家保护法官、司法保护机构、监督机构工职人员法》。另外，财政拨款成为法院走出危机和加强法院权力的出发点，1994年和1996年初通过的新法规定大幅度增加法官薪金并给予额外的优惠待遇。俄政府必须执行总统命令，即划拨资金和设备以增加法官人数，并将法院财政作为建立有秩序的联邦预算制度的首要问题。可是，当1996年预算刊登出来时，法官和法院仅得到了总统签署拨付款项的极少的一部分，拨出11.6万亿卢布支持法院整个系统意味着比上一年拨款额增加25％（实际上只达到这个数目的3／4），但这些比司法部征询意见时提出的5．5万亿卢布的1／3还要少。这期间已不存在储备用以支持如此迫切需要扩充的法官队伍和技术人员，以及修缮法院房屋或者将陪审的审判实践推广到首批的9个联邦主体。
　　法院系统改革者的一个主要目的就是要巩固与扩大法院权限，特别是与检察院相比较而言。审理对国家干部违法活动的起诉，成为法院活动面临的新形势。事实上，跟从前一样，向有权对违法判决提出异议的检察院投诉的公民人数要多得多，检察院在完成自身监督职能过程中受理投诉案件的权力已在1995年初《关于俄联邦检察院》中得到确认。对于这些改革者来说，没有比强化实现对法院审理刑事案件的监督权力更为如此重要的了。早在1993年宪法中就明确了只有法院有权批准监禁48小时及有权对任何不受侵犯的私生活进行限制（如搜查、抄查、审讯等等），但前提规定只有在杜马对刑事诉讼法作出相应的修改之后，才能将涉及监禁程序和实施搜查方面的新法条付诸实施。因而，这条新规定并未立即付诸实施。
　　三、有陪审的审判和宪法监督
　　有陪审员的审判的恢复，使法院免于政治上压力。创立宪法法院，其职责是保障其他权力部门遵循基本法律。通过恢复有陪审的审判和建立宪法监督机构改革者们力图争取提高法律和律师的威信，甚至巩固“第三权力机构”。
　　激进改革派认为，只有把由法官和两名非专职人民陪审员作出判决的权力转让给20名可以独立作出决定的公民，才能说服俄社会司法审判的实现即停止了对政治权力的依赖。但在实行有陪审员听审中存在着严重的障碍，如：较高的成本，不合适的陪审庭（其中有许多陪审庭太小，容纳不下陪审员），还有来自检察院和警察局方面的不信任和抵制情绪。但是最终俄立法者仍在俄罗斯10个地区针对特别案件（由州法院审理的）确立了有陪审的审判（此类如死刑，较为严重的盗窃和破坏行为）。在10个这样的联邦主体国家中，这样的程序事实上开始于1992年12月的萨拉托维。据现有材料显示，不顾初始的不信任，大多数被吸引而参与到有陪审员参加的程序之中的律师、法官、检察官和辩护人，也包括陪审员自己都积极肯定了这样一条经验，即陪审员参与庭审对于消除诉讼中原有起诉的偏执方面发挥了重要作用。但在1996年初有陪审的审判在俄前景渺茫。它的对立方在各个不同的权力机关发起新的攻势，这次，耗资大是他们反对的主要依据。当然，在付给陪审员高额报酬的情况下（是法官日薪的一半），实行有陪审的审判制度意味着增加了普通法院诉讼程序的开支。
　　如果俄罗斯的宪法法院真正的做到贯彻实施法律、总统命令以及与宪法相适应的政府法规，并且允许不同政权机构、不同级别权力机构之间产生争论，同时不过分地参与时政，那么它就不仅明显地提高了自己的威信，而且也在整体上提高了法律和法院的威望。1993年10当法院站在议会立场上反对总统时，叶利钦停止了宪法法院的活动。它的重新恢复一直拖延到有关宪法法院的新法的实施及增选了6名新法官以补充现有的13名法官。在宪法法院被停止活动的一年时间内,该法院一直未能发挥其应有的作用。只在1994年7月通过了关于宪法法院的新法律，取消了法院对案件特有的政治积极性，并将法院从与较高层领导人物离职相关的案件中解脱出来。新法在许多方面依据法官们自己制定的规章，力图保持法院独立于政治之外。直到1995年2月才确定了宪法院最后一任法官的任职，并允许法院在1995年3月恢复正常工作。在1995年余下的月份里和在1996年宪法法院专职解决与1993年宪法法相抵触的各种问题。但是其它法院（包括俄联邦最高法院）的法官，远远不能一贯地在自己的司法实践中遵循宪法法院的决定，宪法法院的职权及与其他法院相互关系问题一直未能得以解决。
　　综上所述，为了在俄罗斯建立法制，有必要改变整个社会对法律和法院的看法，甚至还要改变国家公职人员和政客们对法律与法院的态度。俄社会非常清楚当前所处的局势，在1994意调查中显示了对法院17％低信任度。加之后苏联俄罗斯的政治活动家们，较之他们的前辈，对法律和法院缺乏足够关注与重视的“政府法虚无主义”，都使1996革的继续深入变得不明朗。因而期待任何显著的改革成果还为时过早，为继续这一进程需要新的法律，其中包括新的刑事诉讼程序法典和新的财力资金的补充。真正法改的实现甚至要在建立了牢固的法制基础之上还须占据10更长的时间。只有当俄罗斯政治家们开始高瞻远瞩并学会达成折意见和遵章守法，甚至以他们的地位和待遇赌胜负之时，就是法律制度及未来法制在后苏联俄罗斯建立起来的时候了。
　　(本文编译自阿·卡荷拉摩恩著《后苏联俄罗斯法制发展题》)
国家税务总局


国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知
国税发[1991]165号

1991-10-15国家税务总局


各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

　　外商投资企业和外国企业所得税法(以下简称《税法》)已从今年7月1日起施行。对税法施行中若干具体业务问题的处理，明确如下:
　　一、关于1991年度企业所得税和地方所得税的计算纳税问题
　　税法公布施行前已设立的外商投资企业，在按税法规定的税率纳税低于按其原适用税率纳税(含地方所得税税率，下同)的，应自1991年7月1日起，改按税法规定的税率纳税。1991年度的应纳税额的计算，可以按年度所得额分别乘以原税率和税法规定的税率，再将得出的两个应纳税额相加除以2得出。
　　企业在1991年上半年开业，其在上半年实际经营不足6个月的，先将1991年度所得按原税法及有关规定的税率计算的所得税额，乘以上半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出上半年应缴纳的所得税额；再将1991年度所得按税法规定的税率计算的所得税额，乘以下半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出下半年应缴纳的所得税额，然后，将上下半年应缴纳的所得税额相加，得出1991年度应缴纳的所得税。
　　经批准采用本企业满12个月的会计年度为纳税年度的企业，其年度所得税额，可以按照上述计算原则计算。
　　二、关于《税法》公布施行前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业减免税期的计算问题
　　根据《税法实施细则》第一百一十一条第二款和第一百一十二条的规定，对《税法》公布施行前已设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，可以分别以下情况给予相应期限的免征、减征企业所得税待遇:
　　(一)在《税法》公布施行前尚未获利的，可以依照税法第八条第一款的规定，自获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
　　(二)《税法》公布施行前已经获利，但获利未满五年的，应减去税法公布前已获利的年数，只就其未满五年的剩余年数，按税法第八条第一款的规定，给予免征、减征企业所得税。如果已获利两年，可以给予三年减半征收企业所得税，其余情况，照此类推。
　　(三)对税法公布施行前已获利满五年的，不再给予税法第八条第一款的免征、减征企业所得税待遇。
　　(四)税法公布施行前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，凡被确认为先进技术企业的，如果正在享受三年减半征收企业所得税期间，且获利未满五年的，应减去税法公布前已获利的年数，就其未满五年的剩余年数，按税法第八条第一款的规定，给予免征、减征企业所得税。减免税期满后，如果仍为先进技术企业，可以再延长三年减半征收企业所得税。
　　(五)税法公布前设立的生产性的中外合作经营企业和外资企业，在1991年度应享受的免征、减征企业所得税的待遇，应以其1991年度应纳税所得额的1/2计算(上半年实际经营不足六个月的，按月数比例计算)。并将1991年度作为一个减免税年度。
　　三、关于地方所得税的减征、免征的调整问题
　　税法在地方所得税的减征、免征范围和限定条件上对原税法的规定作了修改。各省、自治区、直辖市在税法公布施行前已作出的有关地方所得税减征、免征规定，应当按照税法第九条规定的原则进行调整。在作法上要体现国家的产业政策和本地区鼓励外商投资的重点，实施有选择、有重点、有期限地减免地方所得税优惠。
　　对新法公布施行前在经济特区设立中外合资经营企业和在经济技术开发区、沿海经济开放区设立的生产性中外合资经营企业，由于地方所得税由原来按应缴纳的企业所得税税额附征10%，改为按所得额3%征收所产生的地方所得税的税负有所提高的问题，可由特区人民政府或所在市人民政府按照税法第二十七条规定的原则处理。
　　四、关于不组成企业法人的中外合作经营企业的税收处理问题
　　对依照税法实施细则第七条的规定，不组成企业法人的中外合作经营企业，由合作各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不得享受外商投资企业的税收优惠待遇。
　　对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。
　　五、关于高新技术企业的税收优惠问题
　　(一)在国务院确定的设在沿海经济开放区(包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区)内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，如果同时也是技术密集、知识密集型的项目，或者是外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，可报经国家税务局批准后，仍按沿海经济开放区的税收优惠规定执行。
　　(二)被认定为高新技术企业的外商投资企业，同时也是产品出口企业的，可以依照税法实施细则第七十五条第一款第七项的规定给予税收优惠待遇。如果同时被认定为产品出口企业和先进技术企业，应按照财政部1987年1月23日制定的《贯彻国务院<关于鼓励外商投资的规定>中税收优惠的实施方法》第五条的规定，允许企业选择享受其中的一种税收优惠，不得同时享受两种税收优惠待遇。
　　六、关于外国合营者从合营企业分得的利润汇出时免征所得税问题
　　对外国合营者在税法施行前从合营企业分得的和在税法施行后从合营企业分得属于企业在税法施行前年度获得的利润，凡是在税法施行后汇出的，都可以依照税法第十九条第三款第一项规定，免征所得税。
　　七、关于企业汇总或合并申报纳税有关地方所得税的处理问题
　　依照税法及其实施细则的规定企业汇总或合并申报缴纳的所得税，包括企业所得税和地方所得税。
　　地方所得税的免征、减征优惠，应按企业总机构或负责合并申报纳税的营业机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
　　八、关于1991年交际应酬费列支限额的计算问题
　　对企业1991年度交际应酬费的列支限额，可以按企业全年的销货净额或业务收入总额，分别适用税法实施细则第二十二条的规定和税法施行前的有关规定进行计算，然后再将计算出的两个列支限额相加除以2得出。
　　企业在1991年上半年开业，其在上半年实际经营不足6个月的，先将1991年度发生的销货净额或业务收入总额，按税法施行前的有关规定计算出年度交际应酬费的列支限额，乘以上半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出上半年交际应酬费的列支限额。再将1991年度发生的销货净额或业务收入总额，按税法实施细则第二十二条的规定，计算出年度交际应酬费的列支限额，乘以下半年实际经营的月数占全年实际经营月数的比例，得出下半年交际应酬费的列支限额。然后，将上下半年的列支限额相加，得出1991年度交际应酬费的列支限额。
　　经批准采用本企业满12个月的会计年度为纳税年度的，按照上述计算原则，计算出年度交际应酬费的列支限额。
　　九、关于计提坏账准备的问题
　　(一)税法实施细则第二十五条有关计提坏账准备的规定，主要适用于从事信贷、租赁(指融资租赁)业务的企业。对从事信贷、租赁业务以外的企业，应从严掌握，如确有需要，可由企业申请，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。
　　(二)从事金融行业的企业，可以按年末放款余额(不含银行间拆借)计提坏账准备。其他行业均应按年末应收账款、应收票据(指资金融通信用票据，不包括见票付款的票据)等应收款项的余额。应收账款有约定期限的，应以到期的为限。未到期的债权或代销商品的应收款，不得计提坏账准备。
　　(三)今年经批准计提坏账准备的企业，可以按1991年末放款余额或应收款项的余额计提坏账准备。
　　十、关于税法施行前的固定资产处理问题
　　税法实施细则第三十条对企业固定资产的认定标准所作的调整，应仅适用税法施行后购进或制造的物品。对1991年6月30日及以前购置的物品，凡已按原税收法规有关认定固定资产的规定进行处理的，可以不作调整。
　　十一、关于在税法施行前发生的拖欠税款加收滞纳金问题
　　税法第二十二条对未按规定期限解缴税款按日加收的滞纳金，原税法规定的5‰调低为2‰。对企业在税法施行前发生的拖欠税款延至税法施行后缴纳的，可以按税款滞纳所属期间分别计算加收滞纳金。即对1991年6月30日之前的滞纳期，按滞纳税款的5‰计算滞纳金；对今年7月1日以后的滞纳期，按滞纳税款的2‰计算滞纳金。
　　十二、关于再投资退税问题
　　(一)中外合资经营企业的中国合营者在1991年6月30日之前，将从企业分得的利润直接用于再投资，可按原规定享受再投资退税的待遇。自1991年7月1日起，中国合营者将从企业分得的利润用于再投资，不论是1990年度及其以前年度的利润，还是1991年度及其以后年度的利润，均不再给予再投资退税的待遇。
　　(二)中外合作经营企业和外资企业的外国投资者，在1991年7月1日及其以后，从企业分得的利润(含1990年度及其以前年度的利润)直接用于再投资，均可依照税法第十条和税法实施细则第八十条以及其他有关规定，给予再投资退税的待遇。
　　十三、关于企业筹办期自批准筹办之日起的具体解释问题
　　税法实施细则第四十九条第二款中所说的“企业被批准筹办之日”，对中外合资经营企业、中外合作经营企业是指所签订的合资、合作协议、合同被批准之日；对外资企业，是指开办企业的申请被批准之日。
　　中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议、合同被批准之前，合资、合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用，经当地税务机关审核同意后，可准予列为企业的筹办费。
　　十四、关于税法施行前设立的外商投资企业，对其经营期开始日期的确定问题
　　税法实施细则第七十四条对外商投资企业经营期的解释规定，应自税法施行之日起执行。对在税法施行前已设立的外商投资企业，凡经当地税务机关依照原税收法规的有关规定确认其经营期开始日期的，可以不作变动。
　　十五、关于先进技术企业延长3年减半征收企业所得税问题
　　税法实施细则第七十五条第一款第八项规定，对外商投资举办的先进技术企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以延长三年减半缴纳企业所得税。但对减半后企业缴纳所得税税率低于10%的，仍应按照财政部《贯彻国务院<关于鼓励外商投资的规定>中税收优惠条款的实施方法》第三条第三款的规定，按10%缴纳企业所得税。
　　十六、关于外商投资企业采用企业会计年度为纳税年度问题
　　根据税法实施细则第八条的规定，外商投资企业原则上应以公历1月1日起至12月31日止的年度为纳税年度。如确因行业特点等原因，而使按上述纳税年度计算纳税存在困难，可以经当地税务机关批准，以企业满12个月的会计年度为纳税年度。



国家税务总局

一九九一年十月十五日